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公司注册申报表问题汇总

2014版申报表存在的问题

一、应税所得与免税所得盈亏能否相互抵补

税法规定:企业所得税法第五条的规定“企业每以年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

解析:

1、  不征税收入、免税收入不得弥补以前年度亏损

2、  结转以后年度代弥补的本年亏损是剔除不征税收入和免税收入的

3、  应税项目所得与免税项目所得盈亏是可以相抵。

因此,2014版主表填报说明中,关于第20行的填报应修改为:20所得减免0,填报此处时,以0计算。

二、免税所得能否弥补以前年度亏损逻辑关系混乱

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

2列“纳税调整后所得”,第6行按以下情形填写:

(1)  A10000019行“纳税调整后所得”>0,第20行“所得减免”>0,则本表第2列第6=本年度表A10000019-20-21行,且减至0

20行“所得减免”<0,填报此处时,以0计算。

 

例如:当年应税项目所得100万元,免税项目所得300万元,无抵减所得额优惠。主表第19行“纳税调整后所得400万元”,A1060002列本年纳税调整后所得为100万元。此情形下,免税所得不得弥补以前年度亏损的,当年享受免税所得300万元。

假设:当年应税项目所得-100万元,免税项目所得300万元,无抵减所得额优惠。主表第19行“纳税调整后所得200万元”,A1060002列本年纳税调整后所得为0万元。此情形下,免税所得抵补了当年应税项目亏损,实际享受的减免税所得为200万元。

假设:当年应税项目所得100万元,免税项目所得-300万元,无抵减所得额优惠。主表第19行“纳税调整后所得-200万元”,A1060002列本年纳税调整后所得为100万元。此情形下,应税项目盈利并未抵补免税项目的亏损,免税项目的亏损也未能向后结转,用以后盈利弥补。

2014年版申报表关于应税、免税项目盈亏是否能相互抵补的口径应该是:A106000表逻辑关系为应税项目与免税项目本年度内盈亏是可以抵补的,应税项目的抵补余额可向后结转;而免税项目的盈亏余额不得向后结转。。

我的观点,考虑到企业经营的连续性,税法应允许免税项目的亏损向后结转。尤其是很多免税项目涉及公共基础服务,定价受限,经营初期很难避免亏损。如果不允许向后结转,税法体现的是对盈利项目的照顾,而对亏损项目,当年盈利与以后盈利都不得补亏,有背量能负担税制原则。

如果A106000表第2列填报说明应去掉“减至0止”,改为“19-20

假设:当年应税项目所得100万元,免税项目所得-300万元,无抵减所得额优惠。主表第19行“纳税调整后所得-200万元”,A1060002列本年纳税调整后所得为-200万元。此情形下,应税项目盈利蒂姆了免税项目的亏损,未抵补完免税项目亏损结转至以后年度,在5年内是可以用以后年度应税或免税项目的亏损弥补的。这样就真正实现的应税项目和免税项目盈亏相抵一致结果。

 

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主表所得额计算填报顺序

利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损-所得减免-抵减应纳税所得额-弥补以前年度亏损

从上述填报顺序的设计,可以得出以下结论

1、  当年“免税收入、减计收入及加计扣除”是不得弥补以前年度亏损

2、  当年减免所得和创业投资抵减所得是不得弥补以前年度亏损

3、  境外所得只能抵减本年度的亏损,也不得弥补以前年度亏损

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》

在本表第6行第2列“纳税调整后所得”(本年盈利或亏损)填报说明

1)表A10000019行“纳税调整后所得”>0,第20行“所得减免”>0,则本表第2列第6=本年度表A10000019-20-21行,且减至0止。

20行“所得减免”<0,填报此处时,以0计算。

2)表A10000019行“纳税调整后所得”<0,则本表第2列第6=本年度表A10000019行。

根据上述填报说明,可以断定,待以后年度弥补的亏损是不包括免税项目所得的亏损的。

新报表的设计是符合企业所得税法第五条的规定“企业每以年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。”即:免税收入不得弥补以前年度亏损

根据主表和A106000有关栏目填报说明,可以得出的结论;、免税项目所得为亏损,不得结转以后年度

以前年度的亏损一免税项目无关,待弥补的本年亏损与免税所得无关,因此推断,2014版对于应税项目与免税项目之间能否相互抵补应该是坚持的148号函的精神。即,应税项目与免税项目之间不得相互抵补亏损。

二、境外所得补税之前是否应该弥补境内亏损

企业所得税法对于居民企业境外所得应纳税款坚持分国不分项原则,境内境外所得分别核算。只因2008版年度报表设计时坚持旧所得税规,主表设置境外应税所得抵减境内亏损一栏。2014版所得申报表加以沿袭。本人认为,境外所得在按我国税法补税之前,要求先弥补境内亏损,其实是对纳税人合法权益的侵害。假如,某居民企业某年境内所得为-50万元,来自A国所得100万元,已经按A国所得税率为40%在境外纳税。根据我国税法,境外所得,当年是无须补交税款。如果,不允许境外所得弥补境内亏损,则该纳税人以后年度应弥补本年亏损会少缴12.5万元所得税。如果要求境内所得在年度境外抵免税款之前,要求先弥补境内亏损,本年申报境外抵免所得为50万元,待以后弥补亏损为0.。以后年度则应会因此多交所得税12.5万元。

三、信息重复报送

四、A105081“固定资产加速折旧、扣除明细表”与第四季度预缴“固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表”信息重复报送

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